案例

　　從事貨物加工業(yè)務(wù)的甲公司，是增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅率為25%；2013年實現(xiàn)銷售收入80000萬元；除異地技術(shù)改造以外，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出600萬元。歲末年初，甲公司對2013年涉稅情況進行自查，部分項目自查延伸到2012年度，有以下幾個方面存在問題。

　　1. 2013年1月，該企業(yè)實施同城異地技術(shù)改造，項目總投資60000萬元，項目建設(shè)期預(yù)計3年。項目當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元，計入“在建工程”會計科目。

　　2. 2013年6月，關(guān)閉自辦幼兒園。至2013年6月30日，幼兒園房產(chǎn)原值200萬元，已提折舊180萬元。

　　3. 2013年7月，對現(xiàn)有廠房添加了原值200萬元中央空調(diào)，計入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”會計科目。

　　4. 2012年和2013年，分別在職工福利費中列支了職工宿舍公用設(shè)施修繕費各100萬元。

　　5. 2012年，股東增加實收資本等，應(yīng)稅合同未計繳印花稅160萬元。

　　分析

　　1. 合理計算限額性費用的稅前扣除。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等支出在稅前扣除有一定限制，企業(yè)應(yīng)依法合理計算稅前扣除額。以業(yè)務(wù)招待費為例，甲公司對實施異地技術(shù)改造所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出就有兩種錯誤觀點：一種觀點認為，直接計入“在建工程”會計科目，予以資本化，在項目竣工投產(chǎn)后分期攤銷；另一種觀點認為，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　甲公司作為存續(xù)企業(yè)，其實施異地技術(shù)改造項目所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)和其他業(yè)務(wù)招待費合并而在稅前計算扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司全年業(yè)務(wù)招待費支出為600＋100＝700（萬元），按照發(fā)生額的60%扣除700×60%＝420（萬元）；但企業(yè)當(dāng)年銷售收入為80000萬元，最高可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為80000×5‰＝400（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增700－400＝300（萬元）。

　　2. 小稅種不可疏漏。

　　房產(chǎn)稅、印花稅等小稅種容易被忽視。以房產(chǎn)稅為例，很多企業(yè)采取從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會計科目取數(shù)計稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。甲公司計繳房產(chǎn)稅不能僅從“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”會計科目取數(shù)，房產(chǎn)原值應(yīng)包括計入“固定資產(chǎn)——電子設(shè)備”的中央空調(diào)200萬元。