2.關(guān)于減半征收企業(yè)所得稅稅率認(rèn)定問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題規(guī)定為：

　　（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　?。ǘ┚用衿髽I(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，減半征收所得稅只能按照25%法定稅率計(jì)算減半征稅。

　　3.關(guān)于CDM項(xiàng)目的所得分?jǐn)偲陂g費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。企業(yè)扣除費(fèi)用一般應(yīng)與收入相關(guān)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額和人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，應(yīng)按收入比例，即按二氧化碳減排量轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)總收入的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂＿@是稅務(wù)上的費(fèi)用分?jǐn)偺幚恚皇菚?huì)計(jì)上的費(fèi)用分?jǐn)偺幚恚瑹o(wú)需賬務(wù)調(diào)整。

　　4.關(guān)于CDM項(xiàng)目減稅所得能否彌補(bǔ)以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。該公司實(shí)施CDM項(xiàng)目減征所得額不得彌補(bǔ)該公司當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減征所得額項(xiàng)目，應(yīng)分別計(jì)算申報(bào)納稅。比如，該公司2011年實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得12000萬(wàn)元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得8000萬(wàn)元，2011年以前應(yīng)彌補(bǔ)虧損20000萬(wàn)元，該公司只能用2011年應(yīng)稅項(xiàng)目所得8000萬(wàn)元彌補(bǔ)以前年度虧損，2011年實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得12000萬(wàn)元應(yīng)減半計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　5.關(guān)于減半征稅部分如何填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）等規(guī)定，關(guān)于實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表方法應(yīng)是，將CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分（免稅收入）填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第五行“免稅收入4其他”項(xiàng)目，實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得減半部分（減稅所得）填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三十二行“減稅所得（六）其他”項(xiàng)目，將以上兩項(xiàng)合計(jì)填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第四十行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目20其他”項(xiàng)目“調(diào)減金額”欄，并分別填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）第十五行“減：納稅調(diào)整減少額”和其中第十七行“免稅收入”和第十九行“減、免稅項(xiàng)目所得”金額欄內(nèi)。這樣填報(bào)結(jié)果是，主表第二十三行“納稅調(diào)整后所得”中包括應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減征所得兩部分，這時(shí)，只將其中應(yīng)稅項(xiàng)目所得減去主表第二十四行“彌補(bǔ)以前年度虧損”后的余額加上減征所得數(shù)額填入主表第二十五行“應(yīng)納稅所得額”中，最后，將“應(yīng)納稅所得額”乘以主表第二十六行法定稅率25%之積填入主表第二十七行“應(yīng)納所得稅額”金額欄內(nèi)，再將應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額乘以（25%-15%）稅率之積（高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得減稅優(yōu)惠部分）填入主表第二十八行“減：減免所得稅額”和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三十三行“五、減免稅合計(jì)”和第三十五行“（二）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”項(xiàng)目金額欄內(nèi)。其他項(xiàng)目填報(bào)方法按其規(guī)定計(jì)算填寫(xiě)。